拜登总统就任一周，其税收提案的影响持续发酵，对于投资者来说，除了资本利得税和遗产继承税等具体政策的调整，拜登上任后还签署了多项行政命令，以希望加强和国际组织与其他国家的合作，打击美国纳税人的逃税行为。

在全球税收信息透明度不断提高的背景下，尽管美国没有加入CRS计划 ，但美国自2014年开始执行的《外国账户纳税合规法案》（简称“FATCA”），对打击逃税行为却具有比CRS更强的执行效力。

多位国际税收研究人士分析，随着拜登就任总统，预计该法案有望重新启动，而一旦FATCA法案重启，金融机构对个人账户信息的合理申报也成为法案重点关注内容。

“重启”法案

和特朗普执政政策不同的是，拜登上任伊始，就签署了一些行政法案，以修复和其他国家的贸易关系。“这些法案包括税收、贸易以及投资等内容，这表明拜登希望通过这些政策的讨论，推进提案内容的进一步落实。”一位税务相关人士介绍。

在该人士看来，加强打击美国纳税人逃税问题，成为拜登税收提案中增加财政收入来源的一个内容，而重启FATCA法案则是最直接的举措。

据了解，2014年《海外账户税收遵从法案》开始实施，其核心内容是，投资者在美国投资，金融机构需要将投资者个人账户收入或企业账户信息向美国国家税务局申报。具体申报标准包括，个人账户收入在5万美元以上，企业账户余额达25万美元。

作为一项加税政策，该法案和特朗普任期内推行的减税政策相违背，因此过去四年，该政策被一度搁置。

由于特朗普代表的是富裕阶层的利益，因此他执行时把企业所得税税率降至21%，让更多的企业和高净值人士获利，但这一行为遭到民主党人士的攻击。

在竞选阶段，拜登曾引用了《纽约时报》的一项调查称特朗普的纳税申报单显示，20多年来他几乎没有缴纳过联邦所得税。

“目前虽不能确认特朗普是否存在逃税行为，但是FATCA法案的目的就是要打击逃税，从法案实施目的看，特朗普没有继续执行也是有原因的。”该人士说。

如今随着拜登的就任，其主张增税改革，因此FATCA是否会重启也成为市场关注热点。尤其是作为奥巴马时期税收政策的主要参与者，拜登的税收提案也和奥巴马时期的税收举措极为相似，这表明拜登的税收政策或将是此前政策的延续。

2008年，美国金融危机爆发，导致美国政府财政赤字严重。为增加税收收入，打击美国纳税人利用外国账户偷逃税款的行为，美国国会开始在全球范围内收集美国纳税人的账户信息，并追缴税款。

在多位税务人士看来，美国FATCA法案一旦通过并严格执行，是响应OECD关于BEPS行动计划的根本要求，但却体现着美国本土利益。

机构合规挑战

“FATCA法案惩罚措施主要针对的是拥有美国税收身份的纳税人，但是美国作为投资者热点投资地，按照美国政府规定，海外投资者在美国取得的经营收益，金融机构需要提交相关账户信息才能确认合规，否则美国也会对金融机构在美国境内投资产生的收益进行惩罚。”一位从事国际税收业务的人士解释。

按照美国规定，如果金融机构没有按要求申报，则会面临美国政府对金融机构投资收益征收30%预提税的惩罚措施。

简单说就是，要确保海外投资者在美国取得收益的合法性，海外金融机构需要对客户识别、信息收集、信息报送等方面的机制建设进行提升，以符合FATCA的要求。

根据英国银行协会的信息，英国国内银行为落实FATCA要求，相关费用支出已经超过10亿英镑，在税务人士看来，未来不排除中国金融机构也会面临类似的税务成本支出。

华税律师事务所律师王强介绍，以中国为例，如果中国未与美国签订相关协议，按照中国的税法要求，中国本土金融机构不能提供个人账户信息给美国税务部门，但在FATCA法案下，美国就会认为这些金融机构不合规。

在此背景下，与美国签订FATCA双边或单边协议，成为全球税务信息自动交换的重要内容。数据显示，目前英国、德国、法国、加拿大、意大利等39个国家或地区已经和美国就FATCA法案达成了政府间协议。而包括中国在内的60个国家或地区，也与美国就协定的实质性内容达成一致意见。

王强告诉记者，目前美国FATCA法案主要分单边和双边两种模式。单边模式中，美国要求缔约国的金融机构直接向美国国家税务局报告美国纳税人的账户信息。“如果缔约国不遵循FATCA规则，美国就会对其来源于美国的股息、利息等收入强加30%的预提所得税作为惩罚”。

2019年11月，美国法院针对不遵守FATCA要求的部分外国金融机构作出了首例判决。

资料显示，在英、美两国已经正式签署协议的情况下，英国伦敦某证券公司曾为美国公民开设了六个经纪账户，进行了数百万美元的股票交易，但却未向美国国家税务局报告相关账户信息。因此，美国政府在调查后正式起诉英国证券公司及其实际控制人。

鉴于FACAT主要影响的是在美国境外拥有账户的美国人，美国跨国公司及缔约国金融机构，王强认为，未来美国可能将美国人在海外的实际经营信息、外国实体同期报告文档等非金融账户信息纳入收集范围。

撰文：贝果财经 @杜丽娟