-高培勇

每当问到企业或者居民现实中国的税负重不重时，回答往往是重或者很重。每当政府部门出面来论证中国的税负水平时，结论又往往是不重或者偏轻。福布斯杂志偏偏又发布了一个所谓“全球税收痛苦指数排行榜”，把中国排在了全球第二。这一来，关于中国税负水平问题的争论更变得沸沸扬扬了。

作为纳税人的企业或居民为什么咬定中国的税负重呢？支撑这种说法的论据是，个人所得税的最高税率45%，企业所得税的税率33%等等。同其他国家比起来，中国的税负确实不轻，甚至有些偏重了。

政府部门为什么认定中国的税负轻呢？支撑这种说法的论据是，在2005年，将全国税收收入加总求和并同当年的GDP求比，只不过为15.8%。同其他国家的情形比起来，甚至有些偏轻了。

认识矛盾之所以会产生并长期存在，其根本的原因在于，现实中国的名义和实际税负水平之间的距离甚远。

名义税负，就是现行税制所规定的、理论上应当达到的税负水平。实际税负，则是税务部门的征管能力能够实现的、实际达到的税负水平。名义和实际税负之间存有距离，并非中国独有。但是，像中国这样在税负水平问题的判断呈现如此之大反差的情形，可能是一个罕见的特例。

1994年，中国税收的实际征收率只有50%多一点。到2003年，实际征收率已提升至70%以上。也就是讲，在十年间，中国税收的实际征收率提升了20个百分点。问题是，中国税收何以有如此之大的拓展空间？

在1993年后期，中国政府亟待解决的矛盾主要有二。一是严峻的通货膨胀。为应对当时高达20%以上的通胀率，“抑热”便成了现行税制设计的一个重要着眼点。另一是严峻的财政拮据。为扭转当时财政收入占GDP比重的持续下滑势头，“增收”也就成了现行税制设计的一个重要着眼点。这样，“宽打窄用”的理念也就作为一种自然选择，进入税制设计过程。

进一步的问题在于，随着税务部门加强征管和税收实际征收率的稳步提升，不仅税收收入呈现了持续高速增长的势头，而且，名义税负和实际税负之间的差距已经在一步步拉近。由此，企业和居民实际感受到的税负水平也在一步步加重中。如果说，现行税制诞生之时“宽打”的名义税负虽然偏高，但“窄用”的实际税负是一种比较适当的税负水平，那么，在13年后的今天，企业和居民所承受的实际税负还仍是一种比较适当的税负水平吗？

在经济社会环境已经发生翻天覆地变化、税收实际征收水平已经获得极大提升的今天，全面启动新一轮税制改革已经变得极其紧迫。

(作者系中国社会科学院财政与贸易经济研究所副所长)